外国人在美国停留达到 183 天，会变成美国税务居民吗？需要申报哪些收入？

很多外国人来美国旅游、工作、学习、陪读、探亲或短期居住时，都会听到一种说法：

“只要在美国待超过 180 天，就要按美国税务居民报税。”

这个说法并不准确。美国联邦所得税的正确概念通常不是“180 天规则”，而是 183 天规则，更准确地说，是 实质居留测试（Substantial Presence Test）。

美国税法下，非美国公民通常分为两类：美国税务居民外国人（Resident Alien），以及非居民外国人（Nonresident Alien）。这两类身份的税务后果差别很大。美国税务居民一般需要申报全球收入；非居民外国人通常只需要申报美国来源收入以及与美国贸易或商业活动有效相关的收入。IRS 对税务居民规则的基本原则也是这样区分的。

一、常见误区：不是“180 天规则”，而是“183 天规则”

误区 1：在美国待超过 180 天，就一定成为美国税务居民

这个说法不够准确。美国税务居民身份通常不是按照“180 天”判断，而是按照 183 天 判断。

更准确地说，外国人如果不是绿卡持有人，一般需要看是否满足 实质居留测试。根据 IRS 规则，一个外国人如果在当年美国停留至少 31 天，并且当年及前两年按照加权公式计算后达到至少 183 天，通常会被视为美国税务居民。计算方式是：当年美国停留天数全部计算，前一年美国停留天数计算三分之一，前两年美国停留天数计算六分之一。

公式如下：

当年美国停留天数 × 100% ＋ 前一年美国停留天数 × 1/3 ＋ 前两年美国停留天数 × 1/6 ＝ 实质居留测试天数

如果这个加权结果达到 183 天或以上，并且没有特殊例外，就可能成为美国税务居民。

误区 2：只看当年是否超过 183 天

这也不完全准确。实质居留测试看的是三年加权公式，不是只看当年。

例如：

这个人当年虽然没有在美国待满 183 天，但按照三年加权公式计算，已经达到 185 天，因此可能满足实质居留测试。

相反，如果一个人连续三年每年在美国停留 120 天，加权计算是 120 + 40 + 20 = 180 天，不到 183 天，因此不满足实质居留测试。IRS 在实质居留测试说明中也使用类似例子说明，180 个加权天数不够，需要达到 183 天。

误区 3：“183 天以上”才算，刚好 183 天不算

这个也不准确。正确的标准是“达到 183 天或以上”，而不是“超过 183 天”。如果加权结果刚好是 183 天，也可能满足实质居留测试。

因此，“超过 180 天”或“超过 183 天才算”这两种说法都不准确。

误区 4：所有在美国的天数都一定计算

并不是所有美国停留天数都一定计入实质居留测试。某些天数可能不计入，例如特定 F、J、M、Q 签证学生，某些 J/Q 教师或培训人员，A/G 签证的外国政府相关人员，某些因医疗原因无法离境的天数，少于 24 小时的过境天数等。IRS 特别说明，“豁免个人”（exempt individual）在这里的意思是这些天数可能不计入居留测试，并不代表这个人完全免美国税。

这一点对留学生、访问学者、教师、研究人员、外交人员和国际组织工作人员尤其重要。

二、什么情况下外国人会成为美国税务居民？

外国人一般会通过以下两种方式之一成为美国税务居民：

第一，满足 绿卡测试（Green Card Test）。如果一个人是美国合法永久居民，也就是绿卡持有人，通常会被视为美国税务居民。

第二，满足 实质居留测试（Substantial Presence Test）。也就是上面说的 31 天加 183 个加权天数规则。IRS 说明，如果非美国公民满足绿卡测试或实质居留测试，就可能被视为美国税务居民。

如果外国人既没有绿卡，也没有满足实质居留测试，通常是 非居民外国人（Nonresident Alien）。

如果一个人在同一个纳税年度内，一部分时间是非居民外国人，一部分时间是美国税务居民，就可能是 双重身份纳税人（Dual-Status Alien）。这种情况常见于来美国的第一年或离开美国的最后一年。IRS 也说明，身份在一年中从居民变成非居民，或从非居民变成居民时，通常会出现双重身份纳税年度（dual-status tax year）。

三、达到 183 天后，一定要按美国税务居民申报吗？

通常情况下，如果一个外国人满足实质居留测试，就会被视为美国税务居民，需要按照 Form 1040 申报全球收入。

但是有例外。

1. 较密切联系例外（Closer Connection Exception）

即使一个人满足实质居留测试，如果他在当年美国停留少于 183 天，并且在外国有纳税居所（tax home），与外国的联系比与美国更密切，并且及时提交 Form 8840，可能仍然可以被视为美国非居民。

这里要特别注意：较密切联系例外要求当年在美国停留 少于 183 天。如果当年已经在美国停留 183 天或以上，通常不能使用这个例外。

也就是说，“183 天”在这里是当年实际天数，不是三年加权天数。这也是很多人容易混淆的地方。

2. 税收协定居民身份判定规则（Tax Treaty Tie-Breaker）

如果一个人根据美国税法是美国税务居民，同时根据另一个国家的税法也是该国税务居民，就可能成为 双重居民纳税人（dual-resident taxpayer）。某些美国与外国之间的所得税协定会提供居民身份判定规则（tie-breaker rules），用来判断这个人最终应按哪一个国家的居民身份享受协定待遇。IRS 说明，如果根据税收协定的居民身份判定规则（tie-breaker rule）被视为外国居民，并主张协定待遇，计算美国所得税时可能被视为非居民外国人，但通常需要满足申报和披露要求，例如 Form 8833。

四、没有社会安全号码（Social Security Number），还需要报税吗？

需要看税务身份和收入类型。没有社会安全号码，不代表没有美国报税义务。

如果一个外国人已经是美国税务居民，他通常需要提交 Form 1040，并申报全球收入。没有 SSN 并不会自动免除报税义务。如果这个人没有资格申请 SSN，但有美国联邦税务申报义务，通常需要申请 ITIN（个人纳税识别号码，Individual Taxpayer Identification Number）。IRS 说明，外国人如果没有且没有资格取得 SSN，但需要在美国税务文件上使用税号，应使用 ITIN。

所以，判断逻辑不是：

“我没有 SSN，所以不用报税。”

而是：

“我是否是美国税务居民？我是否有美国来源收入？我是否有美国报税义务？如果有义务但没有 SSN，是否需要申请 ITIN？”

五、如果是美国税务居民，需要申报哪些收入？

如果外国人成为美国税务居民，基本规则是：

申报全球收入。

IRS 明确说明，美国税务居民通常像美国公民一样纳税，需要在美国税表中申报美国境内和美国境外的收入，包括利息、股息、工资、服务报酬、租金、特许权使用费以及其他收入；美国税务居民通常使用 Form 1040。

常见需要申报的收入包括：

因此，如果一个外国人在美国满足实质居留测试，成为美国税务居民，即使他的收入来自外国银行、外国雇主、外国公司或外国房产，也通常需要在美国 Form 1040 上申报。

另外，美国税务居民还可能有外国账户和外国资产申报义务。例如，FBAR 通常适用于美国人士（U.S. person），包括美国公民和居民；如果外国金融账户在一年中任何时候合计超过 10,000 美元，可能需要申报 FBAR。 Form 8938 也可能适用于某些超过门槛的外国金融资产，门槛会根据居住地和婚姻申报状态不同而不同。

六、如果是非居民外国人，需要申报哪些收入？

如果外国人仍然是 非居民外国人（Nonresident Alien），通常不需要申报全球收入。非居民外国人一般只对以下收入有美国税务责任：

第一，与美国贸易或商业活动有效相关的收入，也就是有效相关收入（Effectively Connected Income，ECI）。

第二，美国来源的固定、可确定、年度性或定期性收入，也就是 FDAP 收入（FDAP income），例如某些利息、股息、租金、特许权使用费、奖学金、养老金、年金等。

IRS 说明，非居民外国人的应税收入通常分为两类：与美国贸易或商业活动有效相关的收入，以及美国来源 FDAP 收入。ECI 通常按累进税率征税，FDAP 通常按 30% 总额税率征税，除非适用较低的税收协定税率。

七、收入来源如何判断？

对于非居民外国人，收入是否需要在美国申报，关键之一是判断这笔收入是不是美国来源收入（U.S.-source income）。

IRS 对非居民外国人的收入来源规则有明确总结。例如，工资和服务报酬通常看服务在哪里完成；利息通常看付款人的居民身份；股息通常看支付股息的是美国公司还是外国公司；租金看财产所在地；特许权使用费看财产使用地；出售不动产看不动产所在地。

常见规则如下：

这一点对远程工作非常重要。IRS 说明，工资和服务报酬的来源通常取决于服务实际完成地点，不取决于合同在哪里签、付款在哪里发生，或付款人住在哪里。

例如，一个外国员工人在美国境内，远程为外国公司工作。即使雇主是外国公司，工资从外国账户支付，只要服务是在美国境内完成的，这部分工资通常可能被视为美国来源工资收入。

八、非居民外国人的外国收入是否需要在美国申报？

通常不需要。

如果一个外国人是非居民外国人，他的外国来源收入通常不受美国所得税影响，除非该收入与美国贸易或商业活动有效相关。IRS 说明，非居民外国人一般只对 ECI 和美国来源 FDAP 收入纳税；外国来源收入通常不受美国税影响，除非该收入是 ECI。

常见不需要在美国申报的外国来源收入包括：

但是，如果非居民外国人在美国境内实际工作，即使工资来自外国雇主，也可能变成美国来源收入。是否有短期停留例外或税收协定待遇，需要具体分析。

九、美国来源收入：不管在美国待多少天，都可能需要申报

即使外国人在美国停留少于 183 天，只要有应税的美国来源收入，仍然可能需要申报 Form 1040-NR 或被美国预扣税。

常见美国来源收入包括：

这里要特别注意美国利息收入。非居民外国人并不是所有美国利息都一定要缴税。IRS 说明，非居民外国人对某些不与美国贸易或商业活动有效相关的利息不纳税，例如某些美国银行、储蓄贷款协会、信用合作社、保险公司支付的利息，以及符合条件的组合利息（portfolio interest）。IRS 还说明，如果非居民外国人提交 Form 1040-NR，这类不征税利息通常不在 Form 1040-NR 正文中申报，只在相应问题中披露。

十、非居民外国人的资本利得：另一个容易混淆的 183 天规则

这里还有一个特殊规则，容易和实质居留测试混淆。

对于某些非居民外国人，如果在一个纳税年度内在美国停留 183 天或以上，美国来源资本利得可能按 30% 税率征税，除非适用较低的税收协定税率。IRS 特别说明，这个资本利得的 183 天规则与实质居留测试下的 183 天规则没有关系。

所以，“183 天”在美国税法里至少可能出现在三个不同地方：

这三种 183 天规则的含义各不相同，判断时需要分开看，不要混为一谈。

十一、什么时候用 Form 1040？什么时候用 Form 1040-NR？

使用 Form 1040 的情况

如果外国人是美国税务居民，通常使用 Form 1040。

美国税务居民通常和美国公民一样，需要申报全球收入。IRS 说明，居民外国人（resident alien）必须遵守与美国公民相同的税法，申报全球收入，并提交 Form 1040 或 Form 1040-SR。

常见情况包括：

使用 Form 1040-NR 的情况

如果外国人是非居民外国人，并且有美国报税义务，通常使用 Form 1040-NR。

IRS 说明，非居民外国人在美国从事或被视为从事贸易或商业活动，需要申报；即使没有美国贸易或商业活动，如果有美国收入且预扣税没有完全满足税款，或者需要申请退税、主张扣除或抵免，也可能需要申报。

常见情况包括：

十二、Form W-8BEN 和税收协定

非居民外国人经常会被银行、券商或付款方要求填写 Form W-8BEN。这个表格的作用通常是证明自己是外国人身份，并在符合条件时申请税收协定下的较低预扣税率或免税待遇。IRS 说明，外国人作为受益所有人收到可能被预扣的款项时，应在付款方或扣缴义务人要求时提供 Form W-8BEN。

但是，如果一个人已经成为美国税务居民，Form W-8BEN 通常就不再适合用来证明非居民身份。美国税务居民通常应按美国居民规则处理，例如使用 Form W-9 向付款方提供税号信息。

税收协定也可能影响某些收入的税率或是否免税。IRS 说明，美国与多个国家有所得税协定，外国居民可能对某些美国来源收入适用较低税率或免税，但具体结果取决于国家、收入类型和协定条款。

十三、简单判断表：183 天或以上 vs 少于 183 天

下面这个表是简化总结。实际结果仍需看签证身份、排除天数、税收协定和收入类型。

十四、总结

外国人在美国停留达到 183 天，确实可能产生美国税务居民身份问题，但不能简单写成“超过 180 天就要按美国居民报税”。

更准确的说法是：

外国人是否成为美国税务居民，通常取决于是否满足绿卡测试或实质居留测试。实质居留测试要求当年在美国至少 31 天，并且当年及前两年按加权公式计算达到 183 天或以上。

如果外国人成为美国税务居民，通常需要提交 Form 1040，并申报全球收入，包括美国工资、外国工资、美国利息、外国利息、美国股息、外国股息、租金、资本利得和其他收入。

如果外国人仍然是非居民外国人，通常使用 Form 1040-NR，并主要申报美国来源收入以及与美国贸易或商业活动有效相关的收入。非居民外国人的外国来源收入通常不需要在美国申报，除非该收入与美国贸易或商业活动有效相关。

没有社会安全号码（Social Security Number）并不代表没有报税义务。如果外国人没有资格申请 SSN，但有美国报税义务，通常需要申请 ITIN。

因此，所谓“180 天规则”更准确的说法是：183 天规则，但不是简单的单年 183 天，而是实质居留测试下的三年加权 183 天规则。

免责声明：本文仅用于一般税务知识介绍，不构成个人税务、法律或会计建议。外国人的美国税务身份和申报义务可能受到签证身份、停留天数、排除天数、收入来源、收入类型、税收协定、婚姻申报选择和具体事实影响。实际申报前应咨询专业税务人士。